我国现行的预算会计由财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、参与组织各级财政总预算执行的国库会计、收入征解会计等子系统组成。这并没有从根本上改变在高度集中的计划经济体制下建立起来的预算会计基本模式，随着经济体制改革和财政管理改革的深入进行，现行政府会计体系存在很多问题，这就要求我国进行政府会计体系改革。
一、现行政府会计体系的弊端
(一)现行预算会计体系不完善我国现行政府会计体系的主体是预算会计，预算会计的本质是围绕财政预算管理展开的。但在政府绩效管理的环境下，以预算会计为主体的会计体系存在着许多不足：现行预算会计范围过于狭窄，难以全面反映政府资金运动；预算会计目标和定位不适应需要；财务报表内容过于简单，缺乏公允性；收付实现制会计基础存在局限性；现行预算会计体系不能提供评价政府绩效的信息。虽然我国现行预算会计也反映了预算执行过程中的“拨款”、“付款”，但没有反映预算执行的全貌。
(二)现行政府会计体系不能提供政府整体资源和政府运营状况我国目前的政府预算会计体系，虽然有一套完整的核算程序和方法，也能提供财政资金各方面的信息，但由于受预算管理体制、预算会计制度等方面的影响，预算会计是以预算资金活动或预算收支活动为会计对象，只能反映预算收支情况及结果，而不能反映会计主体的财务状况及财务结果全貌。具体包括：对政府固定资产的核算和反映不全面；难以对政府的债权性资产、国有股权等资产进行会计确认和核算；没有全面确认和核算政府债务内容；不能全面反映社会基金的运行状况等。
(三)现行政府会计体系不能准确进行成本和费用核算传统观点认为政府部门不以营利为目的，政府活动不计盈亏，所以政府会计不计提折旧，政府会计不必进行成本核算。而没有进行专门的成本费用核算，就不能反映政府耗用资源的情况，即使是最基本的现金收支信息也无法准确显示。在我国，现金制一直是预算会计的主流，但在现金制下，缺乏成本(尤其是提供公共产品的成本)核算，收入减去支出后的结余不能反映政府部门的成本控制和投入产出情况。由于非现金交易不作为收支及时核算，因而收人与成本无法配比，不能完整地反映政府的业绩。所以，没有详细地提供项目成本及每一期间费用信息的政府成本会计，不能真实、准确地反映各政府部门提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平，不能适应开展绩效预算管理的需要。
(四)现行政府会计体系缺少用于政府内部管理和决策的信息从会计的分类来看，企业会计包含了服务于对外报告的财务会计和为内部经营管理服务的管理会计，而政府会计只包含了预算会计。当前我国以政府或单位为会计主体过于笼统，不能对不同来源、不同用途及不同法规约束的资金分开核算、分别管理，使得专款得不到专用，也容易产生挪用、挤占专项资金等财务违规违纪问题。另外政府行政成本居高不下、行政效率和公共资金使用效益低下、重投入轻产出、进行重复投资和建设、大量浪费公共资源的情况普遍存在。这就需要将现有的预算会计提升和拓展为政府管理会计，从而为政府内部管理提供信息支持。
二、政府会计体系改革的必要性
(一)政府职能转变的需要随着我国市场经济体制的建立和完善，要求我国政府转换职能，由政府的计划、指令性管理向服务型、绩效型、管理型转换。首先，政府是信息公开、透明的政府，政府应当接受人民的监督和评价，其中包括对政府国有资产管理、债务管理和财政性资金管理的监督和评价。这就要求政府会计提供的信息可以全面、完整、系统地反映政府部门的财务状况和财务活动结果。其次，政府是低成本的，并且是有效率的，这就要求政府会计能够全面、客观、真实地反映政府部门的成本费用。
(二)会计信息使用者范围的扩大提高了对政府会计的要求目前，我国预算会计使用者主要有三类：各级政府、行政事业单位的管理者、立法机关和审计部门。随着社会的发展进步，关心政府财务状况的人群在不断扩大，政府会计信息需求主体主要包括五类：立法及监督机构，资源提供者(包括纳税人、投资者和债权人)，其他国家、国际组织及机构，财务分析师以及投资评估机构和内部管理者。这些会计信息使用者，不仅需要考核公共财产受托责任的履行情况，还要对政府资产运营情况、政府债权、债务、政府现金流量和政府工作绩效等方面情况进行考核。而预算会计所提供的会计信息不具有连续性、全面性，不适应新形势下的上述需要。所以，对目前的政府会计体系要进行改革。
(三)政府会计国际化的影响在经济全球化的形势下，世界各国需要了解我国的政府会计信息，而我国的政府会计与国际惯例存在较大差距，与国际公共部门会计的习惯做法相差甚远，这将影响我国与各国的信息沟通和各国政府会计的比较研究。作为国际会计师联合会的成员国，为了积极参与国际经济合作和政府会计活动，发挥我国在国际政府会计领域的作用，有必要进一步改进和完善我国的政府会计体系。提高我国政府会计的国际地位，增强与其他各国政府会计之间的可比性，从而有利于国际交流与合作。
三、四轨制政府会计体系的构建
(一)四轨制政府会计体系的四个子系统政府会计系统是为评价经济绩效提供信息的主要渠道，除了提供预算内财政资金收支过程和结果的政府预算会计外，还应当包括提供政府整体资源状况和政府运营结果的政府财务会计；提供政府产出成本的政府成本会计；提供用于政府内部决策和管理信息的政府管理会计。
(1)建立政府预算会计。预算会计又称拨款会计，用来追踪和记录涉及财政拨款及其使用的营运事项，它覆盖拨款、拨款分配、拨款增减变动、承诺、核实的支出，以及付款阶段的资金拨付。它将政府预算和政府会计相结合，通过设置一套严密的预算账户。对政府预算执行的全过程进行严密的记录，并通过预算报表的形式向相关的信息使用者报告政府及政府部门、机构和单位履行预算管理职责情况的信息。
(2)建立政府财务会计。政府同企业是两个不同的组织，政府财务会计要借鉴企业财务会计的程序方法以及改革的成功经验，运用基金制会计模式和报告模式，定期、全面、连续、系统地反映和监督政府各项经济活动、提供政府拥有各种资产、债权债务、对外投资、国有资产保值增值、现金流量等方面的会计信息。
(3)建立政府成本会计。由于成本会计和应计制预算的计量基础相同，成本会计系统所生成的历史成本信息可以直接用来估计未来政府活动的成本支出，这为预算编制提供了极大的方便，也有利于加强预算控制，减少浪费。成本会计信息可以帮助政府部门控制和减少成本；为政府制定公共产品的价格提供依据；业绩计量和项目评价也需要成本会计信息；成本会计信息对制定经济决策也起着一定的作用。
(4)建立政府管理会计。政府管理会计是政府会计信息系统的重要组成部分，是以提高政府管理绩效、效率与效果为目标，为政府部门尤其是公共财政经济与管理活动全过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等提供会计信息服务的信息收集与处理系统。
(二)政府会计子系统之间的关系在四个子系统中，政府财务会计是基础和主干，而预算会计、成本会计和管理会计像枝干既相对独立又能与之融为一体。即四轨制政府会计体系应当以财务会计体系为基础平台，在由财务会计对政府经济活动进行反映和监督的同时，运用管理会计和成本会计分别提供政府绩效管理所需要的各种信息，即一套凭证多个账户记录。而政府预算会计本身应是政府财务会计的组成部分，由于其在政府会计体系中的重要性而单独成立的体系，但结果最终要并入政府财务会计的报告之中。政府成本会计为政府预算会计、政府财务会计和政府管理会计提供成本信息。政府管理会计是政府财务会计在逻辑上的延伸，同时管理会计又是传统财务会计与其他领域的技术的结合，是传统财务会计和管理咨询二者的混合物。其关系如图l：
从政府会计改革的总体趋势来看，我国应建立四轨制政府会计体系。只有政府预算会计、政府财务会计、政府成本会计和政府管理会计四者结合，共同作用，才能使我国政府会计迈向一个管理更规范化、制度更明晰化的新台阶。
(编辑 熊年春)